Chybné alebo nepresné nastavenie podmienok DPH v obchodných zmluvách môže viesť k sporom medzi zmluvnými stranami, domeraniu dane, ale aj k zodpovednosti voči finančnej správe. V praxi ide o častý problém najmä pri cezhraničných dodávkach, prenájmoch, stavebných prácach či dodaní služieb. Mnohé firmy netušia, že zdanlivo malá formulácia v zmluve môže mať daňové dôsledky s finančnými dopadmi v tisícoch eur. V tomto článku si vysvetlíme, kde sa najčastejšie robia chyby v DPH a ako ich správne ošetriť v zmluvách.
DPH ako neoddeliteľná súčasť zmluvného vzťahu
Každá zmluva, ktorá sa týka dodania tovaru alebo služby, má z pohľadu zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“)potenciálne daňové dôsledky. Aj keď si strany medzi sebou určia cenu, nie vždy je zrejmé, či ide o sumu vrátane DPH, bez DPH, alebo či vôbec vzniká povinnosť daň odviesť.
V praxi sa stretávame s tým, že zmluvy neobsahujú žiadnu zmienku o DPH, alebo sa používajú všeobecné formulácie ako „cena je konečná“ či „cena je vrátane všetkých daní“. Tieto vyjadrenia však môžu viesť k sporu, ak dodávateľ nie je platcom DPH alebo sa zmení jeho daňový režim počas trvania zmluvy. Ešte komplikovanejšie je to pri medzinárodných obchodných vzťahoch, kde sa uplatňuje princíp miesta dodania podľa § 15 a nasl. zákona o DPH.
Najčastejšie chyby DPH v zmluvách a ich dôsledky
Nesprávne nastavenie DPH v obchodných zmluvách patrí medzi časté zdroje finančných sporov aj domeraní dane zo strany finančnej správy. V mnohých prípadoch ide o dôsledok nejasných alebo chýbajúcich zmluvných ustanovení. V nasledujúcich bodoch uvádzame najčastejšie chyby, ktoré sa v praxi opakujú, spolu s dôsledkami, ktoré môžu pre zmluvné strany nastať.
Nejasné vyjadrenie, či je cena s DPH alebo bez DPH
Jednou z najčastejších chýb je absencia jasného vyjadrenia, či je dohodnutá cena uvedená s DPH alebo bez nej. Ak zmluva mlčí, môže to viesť k tomu, že daňový úrad považuje dohodnutú cenu za cenu vrátane DPH, čo automaticky znižuje príjem dodávateľa. Inými slovami, dodávateľ zaplatí daň „zo svojho“.
Chýbajúca úprava zodpovednosti za daňové domerania
Často sa podceňuje aj to, že zmluva neobsahuje ustanovenie o tom, kto znáša dôsledky prípadných domeraní dane. Ak napríklad odberateľ neodvedie DPH v režime prenesenej daňovej povinnosti, a dodávateľ to neodhalí, môže neskôr čeliť domeraniu dane aj napriek tomu, že chyba nebola na jeho strane.
Zmluvy neriešia zmenu daňového režimu počas ich trvania
Zmluvy, ktoré neriešia zmenu daňového režimu počas trvania zmluvy, môžu viesť k tomu, že pri zmene statusu (napr. prechod zo zdaniteľnej osoby na nezdaniteľnú, strata registrácie k DPH, zmena režimu OSS pri e-commerce) nebude zrejmé, ako sa upravuje fakturácia a komu vlastne vzniká daňová povinnosť.
Ako správne formulovať DPH v obchodnej zmluve?
Ak chcete predísť nedorozumeniam a minimalizovať riziko sporov či daňových sankcií, zmluvná dokumentácia by mala obsahovať niekoľko kľúčových prvkov.
- V prvom rade je dôležité jasne uviesť, či je cena s DPH alebo bez DPH, a aká sadzba sa uplatňuje. Vhodné je aj doplniť ustanovenie, že v prípade zmeny daňovej legislatívy alebo statusu platcu DPH si zmluvné strany vyhradzujú právo upraviť ceny a fakturáciu.
- Ďalším dôležitým prvkom je klauzula o prenesenej daňovej povinnosti – teda či sa uplatňuje režim reverse charge a ktorá strana je povinná odviesť DPH. Pri zahraničných zmluvách je nutné uviesť aj identifikáciu IČ DPH oboch strán a dohodu o tom, že dodávateľ nenesie zodpovednosť za neplnenie daňových povinností druhej strany.
- Dobrou praxou je zahrnúť aj klauzulu o tom, že každá zo strán zodpovedá za pravdivosť údajov potrebných na správne určenie daňového režimu a že si navzájom poskytnú súčinnosť pri prípadnej daňovej kontrole alebo korekcii fakturácie.
Špecifiká pri developerských a stavebných zmluvách
V oblasti developmentu a stavebných prác sa často uplatňuje osobitný režim DPH, a to najmä pri prenesení daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH. Mnohé zmluvy však túto skutočnosť neriešia výslovne, čo spôsobuje problémy pri vystavovaní faktúr a ich zaúčtovaní.
Zmluvy by mali presne špecifikovať, že ide o stavebnú činnosť spadajúcu pod prenesenie daňovej povinnosti, a že faktúra bude vystavená bez DPH. Ak to v zmluve nie je jasne uvedené, môžu nastať pochybnosti o režime dodania, čo vedie k zdržaniam platieb, nesprávnemu výkazníctvu alebo riziku dorubenia dane.
Nepodceňujte DPH v zmluvách – právne chyby vás môžu stáť viac, než len penále
Daň z pridanej hodnoty je v obchodných vzťahoch realitou, ktorú nemožno ignorovať, a to najmä nie v zmluvách, ktoré sa stávajú záväzným právnym dokumentom. Nesprávne alebo neúplné zmluvné nastavenie DPH môže viesť k dorubeniu dane, stratám na strane dodávateľa, alebo aj k právnym sporom medzi zmluvnými partnermi.
Ak chcete mať istotu, že vaše obchodné zmluvy reflektujú aktuálnu legislatívu, chránia vaše daňové záujmy a minimalizujú riziko finančných dopadov, odporúča sa ich konzultovať s odborníkmi.
Ak riešite problém s DPH v obchodných zmluvách alebo sa mu chcete preventívne vyhnúť, obráťte sa na advokátsku kanceláriu Hriadel-Heger & Partners. Naši právnici vám pomôžu navrhnúť a nastaviť zmluvy tak, aby boli nielen právne, ale aj daňovo bezpečné.
